绩效审计的含义及其发展

　　绩效审计是现代审计的核心内容和发展方向，源于国外的“3E”审计，是指对活动的经济性、效率性和效果性进行的审计，统称为“3E”审计。它是在考虑应有的经济性的情况下，对政府活动、项目或组织的效率性和效果性进行的独立检查和评价。

　　绩效审计产生半个多世纪以来，世界上许多国家都积极地推进了绩效审计实践，建立起适合本国情况的绩效审计模式。在这些绩效审计模式中，比较有特色的包括美国、英国、德国和加拿大等国家的绩效审计模式。

　　我国绩效审计模式的研究从20世纪80年代开始进行了初步探索，并提出审计工作应该朝绩效审计方向转变，但从发展现状来看，我国审计机关目前仍主要是以真实性和合法性审计为主，与西方开展绩效审计较早的国家相比，无论是绩效审计的内容、评价标准、组织模式、操作流程，还是开展范围等方面都存在较大的差距。

　　中国太平保险集团在绩效审计方面的探索和实践

　　中国太平保险集团公司于2008年底对集团及下属专业子公司的审计力量进行了资源整合，在集团层面成立了稽核中心，统一负责集团下属各公司的稽核审计工作。这一举措的主要目的是在集团层面建立统一垂直的稽核体系，增强内部稽核的公正性、独立性，促进集团公司及所属公司合规经营和健康持续发展，为集团战略目标达成提供有力保障。

　　中国太平保险集团公司稽核中心（以下简称“中国太平稽核中心”）自成立以来，在做好遵循性审计的同时，积极开展绩效审计方面的实践，2010年初对集团内的太平财险分公司开展了效益效能专项稽核，2012年又针对集团内的产险、寿险和养老险三条业务线开展了绩效审计尝试，在探索绩效审计内容和方法方面积累了一定的经验。

　　产、寿、养老险公司分支机构绩效审计实务探索

　　绩效审计作为对保险公司绩效审计的全面探索，项目人员遵循了内部审计的一般性流程，同时也根据不同保险业务突出了特点，主要是建立绩效审计分析模型，确立绩效审计评价标准和灵活运用稽核方法等。

　　（一）建立绩效审计分析模型

　　在绩效审计开展过程中，确认详细的分析点，并以此建立绩效审计分析模型，是做好绩效审计的关键，这是制定审计方案的重要内容，同时也可以作为选择项目组成员的主要依据。

　　（二）选择科学、客观、公正的评价标准

　　绩效是一个多维建构，评价和分析的角度不同，其结果也会不同，这就带来了绩效审计评价多元化的问题，选择科学、客观、公正、大众认可度和接受度高的评价标准是绩效审计成功的前提和基础。为了评价被稽核对象业务经营的经济性、效率性和效果性，揭示影响效益的关键因素和业务环节，必须以获得广泛认同的业务指标和衡量标准作为评判绩效优劣的依据。

　　（三）灵活运用稽核审计方法

　　实施绩效审计，需根据被稽核对象经济活动和业务管理领域的多样性，采取多种稽核方法进行评价、鉴证。绩效审计方法既有传统方法，又有技术分析方法，还有新型稽核方法如计算机辅助方法等，项目人员需结合实际工作需要，灵活运用各类稽核方法，如抽样法、比较分析法、观察法、因素分析法和访谈法等。

　　1.抽样法

　　为确保稽核检查和评估的全面、完整及效率，规范绩效审计作业模式，保证项目质量，项目人员需对现场稽核工作制定抽样标准和原则。如图1所示。

　　绩效审计项目实施过程中，项目人员还需充分运用公司业务、财务管理信息系统和作业支持系统，全面调取业务信息数据进行核查，需运用计算机辅助审计的手段，设定统计口径和数据判别条件，从系统数据源中筛选目标信息。上述方法的工作效率远远高于手工抽样，在系统资源允许的情况下，基本能够实施100%全覆盖检查。

　　2.比较分析法

　　在绩效审计实施过程中，一个重要的工作就是要收集和分析被审计单位在稽核期间的各类业务、经营数据、管理流程时效等数据，并把这些数据进行分析形成结论与所确定的评价标准或评价参照物进行对比，进而获得相应的科学、合理的结论。

　　通过分析，审计人员发现同期当地银行保险业务虽然没有如2008年之前的发展速度，但仍保持了20%以上的业务增长率，特别是新单新增业务增长仍然在15%以上，与被稽核单位的实际情况形成了明显的反差，审计人员认为在同一个省级分公司市场中各保险主体面临相同的宏观经济环境、监管环境和竞争环境等，一个分公司的发展至少应当与当地市场平均发展水平保持一致，否则就是其内部管理或资源配置出现了偏差，这样审计人员可以通过分析比较得出初步的结论，然后再从内部深入查找产生问题的原因，而不是简单地将问题归结为外部环境和市场因素。/////

　　3.观察法

　　绩效审计更应注重实地观察、查询，从业务一线获取最直接真实的稽核证据。绩效审计项目实施过程中，现场观察的目的不仅是核查内控管理的有效性，更重要的是需通过实际接触业务流程收集各类信息，作为分析效益现状提出管理咨询建议的基础。

　　4.因素分析法

　　绩效原因的形成往往不是受单纯一种或几种因素的影响，而是多种因素综合作用的结果。要从错综复杂的影响因素中条分缕析、寻找到起关键作用的因素，就需要利用科学的方法由表及里，逐步深入探寻根源。项目组在现场工作时需运用图示展示相关因素，进而识别潜在的问题和形成结果的原因。

　　例如在调查高产能销售人员流失的原因时，因果图列示如图2（仅为列示相关影响因素，不代表公司实际情况）：

　　5.访谈法

　　绩效审计实施中，访谈不仅有助于稽核人员掌握各项经济活动信息，深入研究和判断影响效益的因素，而且也是获取稽核线索和管理建议的一个重要来源。

　　绩效审计实施中存在的问题和困难

　　在具体的绩效审计实施中会遇到一些问题和困难，这些问题和困难一定程度上制约和影响着绩效审计工作的发展。归结起来，主要有以下几个方面：

　　审计人员观念转变慢，绩效审计基础条件差。由于长期受传统合法合规性审计影响，大多数审计人员对绩效审计的认识比较模糊，相当一部分审计人员对绩效审计了解不够，很少主动关注绩效审计内容，存在抵触和畏难情绪。

　　绩效审计专业人员缺乏，工作推动技术难度大。绩效审计既要审查真实性和合规合法性，又要评价经济性、效率性和效果性，这对审计人员的专业素质和综合分析能力要求较高，审计队伍需要更加优化、科学、合理的审计知识结构。

　　绩效审计结果运用没有强制性，绩效审计成果存在不被重视或难以利用的情况。

　　总之，绩效审计的发展没有一种固定模式，保险公司绩效审计的发展在审计理论、审计方法和审计技术等方面， 仍需持续推进和探索，不能生搬硬套标准和经验，在开展绩效审计时要将创新意识贯穿绩效审计全过程，灵活运用各种审计方式方法，才能更好地推进绩效审计并取得实实在在的效果。